乘用车双积分管理：积分交易的企业会计与税务处理

2025年11月11日，关于2026—2027年度乘用车企业平均燃料消耗量与新能源汽车积分管理有关事项的通知发布。对乘用车企业而言，双积分不再是合规部门单独应对的指标，而是会真实进入利润表的经营要素：积分富余可以卖钱，积分缺口必须花钱买，价格波动直接影响单车成本。

围绕积分的会计与税务处理，目前实务中存在不少分歧。本文不给出唯一答案，而是把判断路径、常见口径和需要与主管税务机关沟通的节点讲清楚。

一、双积分机制如何运转

机制的核心是两条并行考核线：平均燃料消耗量积分与新能源汽车积分。企业按年度生产或进口的车型、数量与对应指标核算出正积分或负积分，正积分可以结转、转让，负积分必须通过自身结余、受让积分或按规定方式抵偿，未完成抵偿的会面临相应管理措施。考核年度、结转规则、抵偿比例等具体安排，以通知正文及配套细则为准。

从财务管理角度看，积分具有三个特征：由生产行为产生、可独立交易、价格由市场撮合形成。这三点决定了它既不是单纯的政府补助，也不完全等同于普通存货。企业在做预算时，应把积分平衡纳入年度经营计划，按车型测算积分盈亏，并在产品定价时把积分成本或收益作为独立变量考虑，而不是年末才算总账。若企业同时生产燃油车与新能源车，还应看到两类积分之间的内部对冲关系，避免一边低价甩卖正积分、一边高价购入负积分。

二、积分在会计上如何确认与计量

现行准则没有针对积分的专门规定，需要按经济实质判断。若企业持有积分的主要目的是用于抵偿自身负积分，性质上更接近一项使用权或履约资源，可考虑确认为无形资产或长期待摊性质的项目，按受益期间摊销；若企业以交易为目的持有并频繁转让，则更接近存货，按成本与可变现净值孰低计量。判断的关键在于持有意图、交易频率与是否存在活跃报价。

计量上，正积分由生产行为伴生形成，通常不产生单独可归集的成本，需要按合理方法从联合成本中分摊，分摊方法一经确定应保持一致。负积分购入时按实际支付对价入账，若用于抵偿当期缺口，计入当期损益；若跨期抵偿，需考虑与受益期间的匹配。由于缺少统一口径，建议在报表附注中披露积分的确认政策、期末余额与本期交易情况，减少信息使用者的理解偏差。

三、积分转让的增值税与所得税处理

增值税方面，积分转让是否属于应税交易，取决于对其性质的认定：若被视为转让无形资产或其他权益性资产，则可能落入应税范围；若被视为政府管理措施下的指标调剂，则存在不同理解。实务中应结合当地执行口径处理，重大交易建议事前与主管税务机关沟通并留存书面意见。开票品目、税率或征收率的适用，同样以正式规定和沟通结论为准。

企业所得税方面，转让积分取得的收入属于转让财产收入，按权责发生制在转让完成时确认，成本为该项积分的计税基础。需要留意的是，若此前已就积分确认过财政性资金或已作费用化处理，转让时应避免重复计税。对于负积分购入支出，属于与生产经营相关的合理支出，一般可在当期扣除，但需与抵偿年度匹配。跨年度大额交易还应关注收入与成本的期间配比，防止出现某一年度利润异常波动。

四、账务处理与内控要点

• 设立积分辅助核算项目，按燃料消耗量积分与新能源汽车积分分别登记增减变动。
• 在会计政策中明确积分的分类标准、初始计量方法与后续计量模式。
• 积分转让合同应明确数量、单价、交割方式与违约责任，避免口头约定。
• 建立积分台账与交易台账的双账核对机制，月末与平台数据核对差异。
• 大额转让前评估增值税与所得税影响，必要时申请事先沟通。
• 对跨期抵偿的负积分，留存抵偿凭证与年度考核结果作为匹配依据。
• 在附注中披露积分政策与余额，保持各期口径一致。

小结：积分的会计与税务处理尚无统一答案，企业能做的，是把持有意图讲清楚、把台账建扎实、把重大交易的税务口径提前确认。判断可以讨论，凭证不能缺失。

官方来源：关于2026—2027年度乘用车企业平均燃料消耗量与新能源汽车积分管理有关事项的通知（20251111 发布）